Изменения НДС 2015: шок года?!

НДС 2015: дело ясное, что дело – темное…

Статья подготовлена специалистами нашего отдела бухгалтерских услуг.

С 01.01.2015г. всех нас ждут «революционные» изменения НДС: меняют все - бланк накладной, порядок администрирования, отчетность. Вот только, как за частую бывает, изменения наступают 01 января, а алгоритма как не было, так и нет.

Все грядущие изменения можно разделить на 4 блока: хорошие, плохие, константы и не отрегулированные.

Итак, о хорошем: 

1) с 01.01.2015 – реестр налоговых накладных больше не сдается (п.6 ст. 201 НКУ исключен); 

2) при совершении операций по импорту услуг с 01.01.2015 года появляется возможность отнесения оплаченного НДС в налоговый кредит месяц-в-месяц, а именно согласно новой редакции п. 2 ст. 198 НКУ право на отнесение указанной суммы НДС в кредит возникает сразу после его регистрации в ЕГР.

На этом, собственно, и все.

Плохие: 

1) документооборот по НДС, а именно накладные и декларации, с 01 января только в электронном виде (п. 4 ст. 49 НКУ; п. 1 ст. 201 НКУ), а это значит, что даже «пустышка» по НДС не будет принята на бумаге; 

2) значимость дополнения №8 к декларации по НДС умножается на ноль: дело в том, что, если налоговая накладная не прошла регистрацию в ЕГР подача дополнения №8 к декларации с жалобой на поставщика все равно не дает права на отнесение суммы НДС в налоговый кредит покупателем (п. 2 ст. 198; п. 6 ст. 198; п. 10 ст. 201 НКУ); 

3) с 01 января использовать в налоговый кредит можно будет только те налоговые накладные 2014 года, которые прошли регистрацию в ЕГР; 

4) Постановлением КМУ №569 от 16.10.2014 г. (далее - Постановление) установлен порядок автоматического открытия специальных счетов в Госказначействе для оплаты обязательств по НДС каждым налогоплательщиком. При этом, Постановление регламентирует только сроки уведомления Казначейством органов фискальной службы, но не уточняет как быстро об этих счетах ГФС должна уведомить непосредственно самих плательщиков; 

5) специальный счет работает только в одном направлении: налогоплательщик пополняет счет, а ГФС, согласно поданной декларации, списывает средства в бюджет. 

Оставшиеся после списания на счету средства фактически замораживаются, так как невозможно вернуть их на расчетный счет. В случае смены системы налогообложения, ликвидации или реорганизации плательщика НДС все средства со счета уходят в бюджет. Алгоритм их дальнейшего возврата не описан, но теоретически возможен путем частного обращения к ГФС; 

6) Постановление и редакция НКУ, действующая с 01.01.2015г. (с изменениями согласно ЗУ №1621 от 31.07.2014г.) вводят новый структурный элемент – формулу. Стоит отметить, что в НКУ она практически не описана, Постановление, в этом аспекте, более информативно.

Формула расчета суммы налога, на которую плательщик НДС имеет право зарегистрировать налоговую накладную: 

?Н = ?НП + ?Т + ?ПС - ?НВ - ?К - ?П, где ?Н – сумма налога; ?НП – сумма налогового кредита, полученного после 01.01.2015г.; 

?Т – документально подтвержденные таможенные затраты, оплаченные после 01.01.2015г.;

?ПС – средства, находящиеся на специальном счету плательщика НДС, согласно данных ГФС, переданных Госказначейством; 

?НВ – сумма налогового обязательства, согласно выданных накладных после 01.01.2015г.; 

?К – сумма заявленной компенсации НДС после 01.01.2015г.; 

?П – сумма превышения НДСных обязательств согласно поданной декларации (этот показатель возникает в случае, когда не все налоговые накладные прошли регистрацию в ЕГР).

Так вот, регистрация налоговой накладной в ЕГР возможна только в том случае, если на специальном счету достаточно средство, согласно формулы, для ее регистрации.

Классический пример (для субъектов хоз. деятельности, специализирующихся на оказании услуг): 02 января 2015 года Вам необходимо выдать покупателю налоговую накладную на 600 грн. (в т.ч. НДС – 100 грн.) По состоянию на дату выписки и регистрации в ЕГР накладной у Вас еще нет входящих налоговых накладных, таможенных затрат и спец.счет пустой. В таком случае, для регистрации исходящей накладной Вам необходимо сначала перевести на спец.счет НДС, заявленный в этой накладной (в примере – 100 грн.), а после - провести регистрацию накладной в ЕГР и отправить ее покупателю.

Что касается управления формулой – больше вопросов чем ответов. Пока очевидно, что расчет формулы идет нарастающим итогом с начала года. Также констатировано, что налоговые накладные за 2014 год, которые могут быть учтены в кредит 2015 года, не влияют на показатель ?НП формулы. Остаток на спец. счете на конец месяца не освобождает плательщика НДС от необходимости его пополнения начиная с первого числа следующего. К сожалению, на данном этапе, нет ответа на вопросы – есть ли непосредственное взаимодействие между формулой и спец. счетом? кто администрирует формулу каждого конкретного плательщика НДС? будет ли возможность доступа к формуле в режиме реального времени?

В итоге, в процессе администрирования НДС участвуют 3 составляющих – декларация, спец.счет и формула, при этом, их показатели не пересекаются:

 - на цифры в декларации влияют накладные 2014 года, которые можно использовать для формирования кредита 2015 года; 

- затраты на командировки (чеки, билеты с НДС) не влияют на показатели формулы, но могут быть учтены при формировании налогового кредита в декларации;

 - однако накладные 2014 года не имеют никакого влияния ни на формулу, ни на необходимую сумму средств на спец. счете; 

- данные формулы превалируют над спец. счетом, а именно – если расчет по формуле позволяет регистрацию налоговой накладной в ЕГР (нарастающим итогом на дату расчета), то наличие средств непосредственно на дату регистрации на спец. счете не обязательно; 

- средства со спец. счета списываются ГФС самостоятельно на основании поданной декларации за соответствующий период.

Теперь о константах: 

1. Для продавца при выписке налоговой накладной превалирует правило первого события; на регистрацию накладной в ЕГР отводится 15 дней; отсутствие регистрации не отменяет возникновения обязательства. 

2. Для филиалов и дочерних предприятий не предусмотрены отдельные спец. счета и формулы. 

3. Регистрации в ЕГР подлежать все налоговые накладные (в т.ч. выписанные на неплательщика НДС, с 0% НДС и т.д.) 

4. Заявленная стоимость продажи не может быть ниже стоимости приобретения. 

5. С 01.01.2015г. вводится новый порядок заполнения условных ИНН. 

6. С 01.01.2015г. меняются единицы измерения товаров / работ / услуг. 

7. С 01.01.2015г. меняется порядок регистрации корректировок к налоговым накладным следующим образов: если корректировка привела к увеличению размера обязательств по НДС поставщика, то такая корректировка проводится и регистрируется в ЕГР поставщиком; если же ситуация диаметрально противоположная, а именно корректировка приводит к уменьшению обязательств поставщика – в таком случае регистрацию в ЕГР корректировки должен провести покупатель и, только после этого, поставщик получит право на уменьшение своего налогового обязательства. 

Корректировки, при поставках неплательщику НДС, регистрируются поставщиком. Срок регистрации для корректировок – 15 дней. 

8. Административные удержания (штраф, пеня) оплачиваются плательщиком НДС с текущего счета, а не со спец. счета.

И в конце, о вопросах налогообложения предприятий, неурегулированных на данный момент. К сожалению, пока совершенно не понятно: 

1. Что делать с «минусовым» НДС, который останется по состоянию на 31.12.2014г? Формула учитывает только показатели с 01.01.2015г. 

2. Как не нарушить норму «нельзя продать дешевле чем было куплено» тем, у кого производство? 

3. Что произойдет с имеющейся переплатой? 

4. Будет ли возможность доступа к показателям формулы в режиме реального времени? 

5. Как исправить ошибку в уже зарегистрированной в ЕГР налоговой накладной?

P.S.: источники, рекомендуемые для изучения в контексте формирования собственного понимания грядущих изменений: 

1. Налоговый Кодекс в редакции действующей с 01.01.2015г. 

2. Постановление Кабинета Министров Украины №569 от 16.10.2014г. 

3. Классификатор системы обозначения единиц измерения и учета (приказ Госстандарта Украины №8 от 09.01.1997г.)