Системы налогообложения в Украине для хозяйствующих субъектов, как юридических лиц, так и физических лиц - предпринимателей представлены двумя формами: общей и упрощенной.
| Начнём с упрощенной системы налогообложения, так называемых "упрощенцев" (Раздел 14, Глава 1 Налогового Кодекса), которых Верховный Совет Законом № 8521 разделил на 4 группы, а именно: |
 |
1 группа: физические лица – предприниматели с годовым оборотом до 150 тыс. грн., без права найма сотрудников, оказывающие бытовые услуги населению (статья 291.7 Налогового Кодекса) и торгующие на базаре со ставкой единого налога от 1% до 10% минимальной заработной платы (минимальная зарплата 2012: с 01 января – 1073,00 грн., с 01 апреля – 1094,00 грн., с 01 июля – 1102,00 грн., с 01 октября – 1118,00 грн., с 01 декабря – 1134,00 грн.). По Киеву – 10% минимальной зарплаты, согласно решению Киевсовета №722/6958 от 01.12.2011 г.;
2 группа: физические лица – предприниматели с годовым оборотом до 1 млн. грн., имеющие право найма до 10 сотрудников, оказывающие услуги как населению так и другим упрощенцам, а также занятые в ресторанном бизнесе со ставкой единого налога от 2% до 20% минимальной заработной платы (по Киеву – 20% минимальной зарплаты, согласно решению Киевсовета №722/6958 от 01.12.2011 г.);
3 группа: физические лица – предприниматели с годовым оборотом до 3 млн. грн., имеющие право найма до 20 сотрудников и право выбора ставки налога исходя из учета НДС, а именно: 3% при условии регистрации плательщиком НДС или 5% - при зачтении размера НДС в единый налог;
4 группа: юридические лица с годовым оборотом до 5 млн. грн., имеющие право найма до 50 сотрудников и право выбора ставки налога, также как и представители 3 группы, исходя из учета НДС, а именно: 3% при условии регистрации предприятия плательщиком НДС или 5% - при зачтении размера НДС в единый налог.
Стоит отметить тот факт, что согласно статьи 291.5 Налогового Кодекса существуют ограничения, на которые не распространяются льготы по видам деятельности, которые необходимо учесть выбирая упрощенную систему налогообложения, а именно:
- организация и проведение азартных игр и гастрольных мероприятий;
- обмен валюты;
- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров;
- добыча и продажа драгоценных металлов и полезных ископаемых;
- финансовое посредничество, кроме страхования, и деятельность по организации управления предприятиями;
- оказанию почтовых услуг и услуг связи, а также торговля предметами искусства и антиквариатом.
Не могут быть плательщиками единого налога (статья 291.5 Налогового Кодекса):
- физические лица – предприниматели, проводящие технические исследования и испытания, оказывающие аудиторские, бухгалтерские услуги, а также получающие прибыль от сдачи в аренду земельных участков, площадью более 0,2 га, жилые помещения и нежилые помещения площадью 100 и 300 кв. м. соответственно; нерезиденты; физические лица, имеющие долги по оплате налоговых обязательств;
- юридические лица, государственным регулятором деятельности которых являются Национальный Банк и Государственная комиссия регулирования рынка финансовых услуг, дочерние образования неединщиков, хозяйствующие субъекты, в составе учредителей которых неединщики составляют 25% и более, а также нерезиденты и юридические лица, имеющие долги по оплате налоговых обязательств;
- нерезиденты как физические, так и юридические лица.
Существенным моментом в упрощенной системе налогообложения также является предусмотренная возможность расчётов исключительно в денежной форме (наличный / безналичный расчёт).
Налоговый Кодекс статьей 294.1. определяет отчетные налоговые периоды для 1 группы – календарный год, для 2 – 4 групп – квартал. При этом физические лица – предприниматели 1 – 2 групп платят единый налог ежемесячно авансовым платежом до 20 числа текущего месяца. Физические лица – предприниматели и юридические лица 3 – 4 групп платят единый налог ежеквартально на протяжении 10 дней после завершения отчетного периода (учитывая тот факт, что срок сдачи отчета истекает 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налоговые обязательства должны быть погашены до 30 числа этого месяца). Физические лица – предприниматели и юридические лица на упрощенной системе налогообложения 3 – 4 групп, зарегистрировавшиеся как плательщики НДС обязаны отчитываться по НДС ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчётным.
Состав доходов и порядок их учета определен статьей 292 Налогового Кодекса.
Важно:
1) превышение годового лимита оборота, получение дохода от видов деятельности, неуказанных в свидетельстве плательщика единого налога, получение дохода другим, нежели в денежной форме, способом, а также доход от видов деятельности по КВЕД, которые не подлежат упрощенному налогообложению физическими лицами – предпринимателями 1 – 3 групп подлежит налогообложению по ставке 15%;
2) превышение годового лимита оборота, получение дохода другим, нежели в денежной форме, способом, а также доход от видов деятельности, которые не подлежат упрощенному налогообложению юридическими лицами 4 группы подлежит налогообложению в размере двойной ставки;
3) физические лица – предприниматели, которые не привлекают наемных сотрудников освобождаются от уплаты единого налога сроком на 1 месяц в году на время отпуска;
4) при расчёте общего количества лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога не учитываются лица, находящиеся в декретном отпуске, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения ним 3-летнего возраста.
Теперь об общей системе налогообложения.
Итак, физические лица – предприниматели. Неоспоримым плюсом при выборе общей системы налогообложения для физических лиц – предпринимателей является полное отсутствие ограничений по видам деятельности, количеству наемных сотрудников и размеру дохода. Однако, к числу минусов следует отнести обязательное использование регистратора расчетных операций (РРО) при ведении наличных расчетов и 34,7% ЕСВ от ежемесячного чистого дохода на фоне достаточно запутанной схемы коммуникации с контролирующими органами.
Юридические лица. С 1 января ставка налога на прибыль – 21% (с 01 января 2013 года – 19%, с 01 января 2014 года – 16%); отчётный период – квартал или год. Если же юридическое лицо является плательщиком НДС, то необходимо помнить о том, что отчётность по НДС является ежемесячной и о том, что налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговый накладный если сумма НДС превышает 10 000,00 грн.
Отдельной подгруппой юридических лиц на общей системе налогообложения являются так называемые «льготники», которые до 01 января 2016 года облагаются налогом на прибыль по ставке 0%. К этой подгруппе могут быть отнесены хозяйствующие субъекты, соответствующие критериям статьи 154.6 Налогового Кодекса Украины.
Читайте также:
Налогообложение предприятий 2012
НКУ 2012
Налоги 2012
Налогообложение ООО 2012
Налогообложение СПД 2012
Налогообложение ЧП 2012
ЕСВ 2012
Доплата в ПФ
Единый налог 2012 |
