|
Местные налоги и сборы устанавливаются местными органами власти на территории местных общин. Но их применение также регулируется НКУ. Перечень местных налогов и сборов находится в НКУ. Он является граничным, то есть местные органы власти не вправе вводить сборы, которые не указаны в Кодексе. Местные органы устанавливают тарифы местных налогов и сборов, но в пределах указанных в НКУ граничных размеров ставок.
Порядок зачисления общегосударственных и местных налогов и сборов в казну и их распределения регулируется Бюджетным кодексом Украины.
Детально рассмотрим перечень налогов 2012 в Украине и их особенности.
ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ 2012
К общегосударственным налогам и сборам относятся: налог на прибыль предприятий, НДС, акцизный налог, налог на доходы физических лиц, сбор за первую регистрацию транспортных средств, экологический налог, плата за землю, плата за пользование недрами земли, сбор за специальное использование ресурсов леса, сбор за специальное использование водных ресурсов, фиксированный сельскохозяйственный налог, пошлина и прочие (ст. 9 НКУ). Всего 18 общегосударственных налогов и сборов.
1. Налог на прибыль предприятий 2012 (раздел III)
В пункте 10 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлена ставка налога на прибыль предприятий. Она по-прежнему продолжает снижаться. С 1 января 2012 года предприятия будут платить налог по ставке 21%. Вспомним, что нормой установлены следующие ставки:
- с 01.04.2011. по 31.12.2011. – 23 %;
- с 01.01.2012. по 31.12.2012. – 21 %;
- с 01.01.2013. по 31.12.2013. – 19 %.
- с 01.01.2014. – 16 %.
Из названия налога следует, что базой налогообложения является прибыль (то есть сумма после вычета расходов и доходов).
Отчетность по налогу на прибыль предприятий подается ежеквартально. Бухгалтера запомнят уходящий 2011 год как период изменений и нестабильности. Дважды за год изменялась форма декларации (приказ ГНАУ от 28.02.2011. № 114 и приказ Минфина от 28.09.2011. № 1213).
2. Налог на доходы физических лиц 2012 (раздел IV)
Как и ранее, размер налога будет составлять 15%. А в случае превышения размера дохода за отчетный налоговый месяц 10-тикратного размера минимальной заработной платы (установленной на 1 января отчетного налогового года) – 17%.
Продолжит действовать смягченный порядок налогообложения дивидендов, которые выплачиваются физическим лицам-учредителям. Ставка налога с доходов физических лиц при выплате дивидендов – 5 % (абз. 9 п. 167.2 НКУ). Но эта ставка не применяется при выплате дивидендов по привилегированных акциям и корпоративным правам, которые предусматривают выплату фиксированного обязательного размера дивидендов. Подобный доход приравнивается к заработной плате и облагается налогом по общей ставке (пп. 170.5.3).
При расчете налога с дохода физических лиц-предпринимателей, находящихся на общей системе, базой налогообложения является разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в наличной и безналичной форме) и документально подтвержденными расходами (п. 177.2 НКУ).
3. Налог на добавленную стоимость (НДС) 2012 (раздел V)
Согласно п. 10 подраздела 2 «Особенности взыскания НДС» раздела ХХ в период с 01.01.2011. по 31.12.2013. ставка НДС сохраняется в размере 20 %. И только с 1 января 2014 года она 17 % (как это указано в ст. 193 НКУ).
Регистрация предприятия плательщиком НДС происходит если она соответствует определенным критериям. Если годовая выручка по итогам предшествующих 12 месяцев превышает 300 000 грн., то лицо обязательно регистрируется плательщиком НДС (п. 181.1 НКУ). Кроме того, лицо вправе добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС, если выручка от оказания услуг или реализации товаров контрагентам-плательщикам НДС составляет не менее ½ от всего объема выручки за последние 12 календарных месяцев (п. 181.2 НКУ).
В сентябре 2011 года законодатель вернул налогоплательщикам право добровольной регистрации плательщиком НДС, в том числе новым учрежденным юридическим лицам, уставный капитал либо балансовая стоимость активов превышают 300 000 грн.
4. Акцизный налог 2012 (раздел VI НКУ)
Государство устанавливает перечень товаров, продажа которых облагается акцизным налогом (продажа алкоголя, сигарет, бензина, иных горюче-смазочных материалов и прочее).
5. Сбор при первой регистрации транспортного средства 2012 (раздел VII НКУ)
С 1 января 2011 года в Украине отменен транспортный сбор, который оплачивался при прохождении техосмотра владельцами автотранспорта. Ныне сбор уплачивается только при первичной регистрации автотранспортного средства на территории Украины по ставкам, указанным в статье 234 НКУ.
6. Экологический налог 2012 (раздел VIII НКУ)
Можно встретить информацию о том, что данный налог новый, появился с вступлением в силу НКУ. Но это не совсем так, в нем легко узнается хорошо всем известный сбор за загрязнение окружающей природной среды. Специалисты шутят, что сбор «повысили в ранге» до звания налога.
Налог платят субъекты, которые выбрасывают вредные вещества в атмосферу, помещают отходы в отведенных для этого местах или на объектах, временно хранят радиоактивные отходы или получают их в результате деятельности.
Казалось бы, что все предельно ясно. Но опять компетентные органы разошлись во мнениях в вопросе о том, кого признавать плательщиками налога. ГНА считает, что платить налог обязаны все субъекты, выбрасывающие мусор в баки, урны, контейнеры, вне зависимости от того, заключили ли они с коммунальным предприятием договор на вывод твердых бытовых отходов. По мнению ГНА, факт временного размещения отходов является достаточным основанием признать лицо налогоплательщиком (письмо от 26.08.2011. № 23116/7/15-2117).
Желание ГНА признать плательщиками экологического налога жилищно-коммунальные организации (письмо от 07.09.2011. № 24090/7/15-2117) не было поддержано Минприроды и Минрегионом. По мнению последних, ЖЭКи не могут быть плательщиками экологического налога, поскольку осуществляют сбор и перевозку ТБО, но никак не их размещение.
Со своей стороны субъекты хозяйствования, дабы перестраховаться и избежать начисления налогов и штрафов за неподачу деклараций по налогу, в начале календарного года направляют в налоговый орган заявление об отсутствии в отчетном году объекта исчисления экологического налога (п. 250.9 НКУ).
7. Рентная плата за транспортировку нефти и газа, аммиака по территории страны 2012 (раздел IХ НКУ)
Налог, установленный для специализированных предприятий
8. Рентная плата за добычу в Украине нефти и газа 2012 (раздел Х НКУ)
Налог, установленный для предприятий, специализирующихся на добыче нефти и газа.
9. Плата за пользование земными недрами Украины 2012 (раздел ХI НКУ)
Налог уплачивают предприятия, разрабатывающие полезные ископаемые, такие как мрамор, гранит, песок и прочее.
10. Плата за землю 2012 (раздел ХIII НКУ)
Объектом налогообложения этим налогом являются земельные участки, находящиеся в собственности либо аренде, а также земельные паи.
11. Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины 2012 (раздел ХV НКУ)
Налог оплачивают специализированные предприятия, которые предоставляют услуги мобильной связи, телевещания.
12. Сбор за специальное использование воды 2012 (раздел ХVI НКУ)
Налог предназначен для специализированных предприятий (например, коммунальных предприятий водопроводно-канализационного хозяйства).
13. Сбор за специальное использование лесных ресурсов 2012 (раздел ХVII НКУ)
Налог для специализированных предприятий (например, государственных предприятий лесного хозяйства).
14. Фиксированный сельскохозяйственный налог 2012 (глава 2 раздела ХIV НКУ)
Налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
15. Сбор на развитие садоводства, виноградарства и хмелеводства 2012
16. Пошлина 2012
Как и ранее, размер пошлины за выдачу документов и совершение действий в интересах заинтересованных лиц определяются в соответствии с декретом Кабмина от 21.01.1993. № 7-93 (с последующими изменениями и дополнениями). Вопросы установления и взимания пошлины по импортно-экспортным операциям регулируются таможенным законодательством.
17. Сбор 2012 – целевая надбавка к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электрической энергии, которая производится квалифицированными когенерирующими установками (глава 3 раздела ХIV НКУ)
Данный сбор является элементом алгоритма (формулы) при определении тарифов на электрическую и тепловую энергии.
18. Сбор – целевая надбавка к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности (глава 4 раздела ХIV НКУ)
Данный сбор является элементом алгоритма при определении тарифа на газ.
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ 2012
К местным налогам относятся (п. 10.1 НКУ):
- налог на недвижимое имущество (за исключением земельных участков);
- единый налог.
К местным сборам относятся (п. 10.2 НКУ):
- сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
- сбор за места для парковки транспортных средств;
- туристический сбор.
Установление сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, налога на недвижимое имущество, отличного от земельного участка, и единого налога является обязательным (в отличие от туристического сбора и сбора за места для парковки автотранспорта, которые устанавливаются на усмотрение местных властей).
Следует сказать, что НКУ значительно изменил систему местных налогов и сборов. Некоторые были упразднены, а некоторые – добавлены. В уходящем 2011 году исчезли давние, хорошо всем знакомые налог с рекламы и коммунальный налог.
Как отмечалось выше, упразднен сбор с владельцем автомобильного транспорта, который взимался при прохождении технического обслуживания автомобилей (заменен оплачиваемым единожды налогом при первичной регистрации транспорта в Украине).
1. Налог на недвижимое имущество, кроме земельных участков (ст. 265 НКУ)
Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, вводится в Украине впервые. В настоящее время он не взимается. Статья 265 НКУ должна была вступить в силу с 1 января 2012 года. Но в пункт 1 раздела XIX НКУ внесены изменения, слова «1 января 2012 года» заменены словами «1 июля 2012 года». Следовательно, новый местный налог будет взиматься не ранее, чем с июля будущего года.
2. Единый налог (глава 4 раздела ХIV НКУ)
Безусловно, главным событием наступающего года является вступление в силу норм главы 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» относительно единого налога.
С 1 января 2012 года «единщики» будут разделены на четыре группы.
Первая группа – ФОП, занимающиеся исключительно розничной продажей товаров. Дополнительные условия: отсутствие наемных работников, размер годового дохода – до 150 000 грн. Ставка – 1-10 % минимальной заработной платы. Предположительно, в эту группу войдут лица, занимающиеся рыночной торговлей.
Вторая группа – ФОП, которые осуществляют деятельность по предоставлению услуг. Дополнительные условия: до 10 человек наемных работников, размер годового дохода – до 1 млн. грн. Ставка – 2-20 % минимальной заработной платы.
Третья группа – ФОП. Дополнительные условия: до 10 человек наемных работников, размер годового дохода – до 3 млн. грн. Ставка – 3% от дохода (для плательщиков НДС), 5 % от дохода (при включении НДС в состав единого налога).
Четвертая группа – ФОП. Дополнительные условия: до 50 человек наемных работников, размер годового дохода – до 5 млн. грн. Ставка – 3% от дохода (для плательщиков НДС), 5 % от дохода (при включении НДС в состав единого налога).
Для второй-четвертой налоговым периодом будет календарный квартал, а для первой группы – календарный год.
3. Сбор от осуществления некоторых видов предпринимательской деятельности (ст. 267 НКУ)
Уплата налога и получение торгового патента обязательно для таких видов деятельности:
- торговля в пунктах продажи товаров (за исключением рынков);
- торговля ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
- деятельность в области развлечений (за исключением проведения денежных государственных лотерей);
- предоставление платных бытовых услуг.
Ежемесячно налог уплачивается по таким ставкам:
а) на территории областных центров и города Киева – 0,08-0,4 размера минимальной зарплаты;
б) на территории городов областного значения (кроме областных центров) и районных центров, города Севастополя – 0,04-0,2 размера минимальной зарплаты;
в) на территории иных населенных пунктов – 0,02-0,1 размера минимальной зарплаты.
Ставка сбора за осуществление торговли валютными ценностями на календарный месяц составляет 1,2 размера минимальной зарплаты.
4. Сбор за парковку (ст. 266 НКУ)
Налог для предприятий, которые предоставляют услуги по парковке автотранспортных средств на территории населенного пункта, в специально установленных местах для платной парковки.
5. Туристический сбор (ст. 268 НКУ)
Данный сбор платят путешественники. Например, ставка туристического сбора может составлять 0,5-1 % от стоимости проживания в гостиничном номере.
|
