КАЛЬКУЛЯТОР УСЛУГ        ОНЛАЙН КОНСУЛЬТАНТ                                     +38 044 287 18 94      callback          отправить запрос
печать почта обратный звонок

+38044 287.18.94

Юридический супермаркет
 Главная   Контакты   Новости   Наши клиенты  Поиск
калькулятор услуг!
SiteHeart
налогообложение предприятий в украине 2012, новый налоговый кодекс
справочники



стань партнером!


 

Что такое налог на землю для юридических и физических лиц

 

Начиная рассмотрение вопроса, сразу оговорим, что речь пойдет о плате за землю. Так называется обязательный платеж с владельцев и пользователей земельных участков в соответствии с разделом ІІІ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Аналогичный платеж устанавливал закон Украины «О плате за землю». Но на сегодняшний день о нем говорить не приходится, поскольку закон утратил силу со дня вступления в силу НКУ. В разговорной речи термины «налог на землю» и «земельный налог» зачастую используют как синонимы платы за землю, хотя де-юре они имею более узкое значение.

 

Итак, плата за землю является общегосударственным налогом и взимается в двух формах: земельный налог и арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в коммунальной или государственной собственности (п. 14.1.147 НКУ). Из содержания данной нормы становится понятным соотношение терминов «плата за землю» и «земельный налог» как общего и частного.

 

Земельный налог представляет собой обязательный платеж, который взимается с владельцев земельных участков и земельных долей (паев) и постоянных землепользователей (п. 14.1.72 НКУ).

 

Арендная плата за земельные участки коммунальной и государственной собственности – это обязательный платеж, который осуществляют арендаторы в пользу арендодателя за пользование земельным участком (п. 14.1.136 НКУ).


бухгалтерские услуги

 

 

 

 

 

 

Кто платит налог на землю в Украине

 

При рассмотрении вопроса о том, что такое налог на землю, стал очевидным субъектный состав плательщиков налога. Подытожим, что плату за землю осуществляю следующие лица:

 

  • собственники земельных долей (паев);
  • собственники земельных участков;
  • пользователи земельных участков (ст. 269 НКУ).

 

Плательщиками могут быть и физические, и юридические лица. От уплаты земельного налога освобождаются налогоплательщики-«единщики» при условии, что земельный участок используется в предпринимательских целях (п/п 4 п. 297.1 НКУ).

 

Cтавка налога на землю или какой налог на землю в Украине

 

Объектом налогообложения являются:

 

  • находящиеся в собственности или пользовании земельные участки;
  • находящиеся в собственности земельные доли (паи).

 

Базой налогообложения (т.е. стоимостной характеристикой объекта налогообложения) являются:

 

  • нормативная денежная оценка земельных участков (если такая оценка проведена);
  • площадь земельных участков (при отсутствии нормативной денежной оценке).

 

Ставка земельного налога за земельные участки с проведенной нормативной денежной оценкой составляет 1% от их нормативной денежной оценки (ст. 274 НКУ), кроме некоторых категорий земель, о которых будет сказано далее. Например, нормативная денежная оценка земельного участка составила 20 тысяч гривен. Размер платежа по налогу будет равен 200 грн. (20 000 / 100% х 1%).

 

Отдельно НКУ устанавливает ставки налога за следующие земельные участки:

 

  • сельскохозяйственные земли, вне зависимости от местонахождения (ст. 272 ​​НКУ);
  • предоставленные на землях лесного фонда, вне зависимости местонахождения (ст. 273 НКУ);
  • несельскохозяйственные земли и земли садовых обществ за пределами населенных пунктов, относительно которых не проведена нормативная денежная оценка (ст. 277 НКУ);
  • земли, предоставленные предприятиям промышленности, энергетики, транспорта, связи, обороны за пределами населенных пунктов, относительно которых не проведена нормативная денежная оценка (ст. 278 НКУ);
  • земли, переданные в собственность или предоставленные в пользование на землях оздоровительного, рекреационного, природоохранного и историко-культурного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов, относительно которых не проведена нормативная денежная оценка (ст. 279 НКУ);
  • земли лесохозяйственного назначения и водного фонда за пределами населенных пунктов, относительно которых не проведена нормативная денежная оценка (ст. 280 НКУ).

 

Если нормативная денежная оценка земельного участка, находящегося на территории населенного пункта, не проведена, то расчет суммы обязательного платежа осуществляется исходя из следующих данных (ст. 275 НКУ):

 

п/п

Численность населения в населенном пункте

Ставка налога из расчета за 1 кв.м

Дополнительный коэффициент для Киева, Симферополя и городов областного значения

1. 

до 3 тыс. человек

0,26

----

2. 

3 - 10 тыс. человек

0,52

----

3. 

10 - 20 тыс. человек

0,84

----

4. 

20 - 50 тыс. человек

1,3

1,2

5. 

50 - 100 тыс. человек

1,57

1,4

6. 

100 - 250 тыс. человек

1,83

1,6

7. 

250 - 500 тыс. человек

2,09

2

8. 

500 - 1000 тыс. человек

2,61

2,5

9. 

от 1 млн. человек

3,66

3

 

В населенных пунктах, отнесенных КМУ к категории курортных, при расчете налога дополнительно применяются коэффициенты в размере от 1,5 до 3, в зависимости от местности, а именно:

 

п/п

Местность, в которой находится курортный населенный пункт

Дополнительный коэффициент

1.

южное побережье АРК

3

2.

юго-восточное побережье АРК

2,5

3.

западное побережье АРК

2,2

4.

Черноморское побережье Херсонской, Одесской и Николаевской областей

2

5.

Горные и предгорные районы Черниговской, Ивано-Франковском, Львовской и Закарпатской областей

2,3

6.

побережье Азовского моря и иные курортные местности

1,5

 

Расчет земельного налога в Украине

 

Рассмотрим расчет суммы налога на примере. Земельный участок без оценки, площадью 150 кв.м, находится в столице. Таблица предусматривает случаи значительного колебания численности населения. Но поскольку Киев всегда был и остается городом-миллионником, используем ставку 3,66 грн., применим коэффициент. Сумма налога составит: 150 кв.м х 3,66 грн. х 3 = 1647 грн.

 

Предположим, что аналогичный участок земли находится в Одессе. Учитывая, что город отнесен к числу курортных населенных пунктов, сумма налога будет увеличена в два раза в связи с применением коэффициента – 2.

 

Основанием для начисления арендной платы выступает договор аренды земельного участка, в котором указываются размер и условия внесения платы. Следует обратить внимание на то, что договор аренды в данном случае носит административный характер. Поскольку арендодателем выступает орган исполнительной власти или орган местного самоуправления, то говорить о свободе установления договорных условий в полной мере не приходится. Закон «Об аренде земли» содержит оговорку о том, что сроки внесения арендной платы при передаче в аренду коммунальной или государственной земли определяются налоговым законодательством (ст. 21). НКУ устанавливает нижний и верхний пределы размера арендной платы за землю. Так размер годовой суммы платежа:

 

  1. не должен быть меньше:
    • размера земельного налога – для сельскохозяйственных земель;
    • 3-кратного размера земельного налога – для иных категорий земель;
  2.  

  3. не должен превышать:
    • 3% нормативной денежной оценки – для земельных участков, которые предоставлены для строительства, размещения, обслуживания, эксплуатации объектов энергетики, которые производят электроэнергию из возобновляемых источников энергии;
    • 4-кратного размера земельного налога – для земельных участков, которые будут использованы для строительства и/или эксплуатации аэродромов;
    • 12% нормативной денежной оценки – для всех прочих земельных участков, которые предоставляются в аренду.
  4.  

Однако превышение размера арендной платы в любом случае допускается, если имеется несколько претендентов на получение земельного участка и арендатор определяется на конкурсной основе. Если договор аренды не запрещает передачу земли в субаренду, то вне зависимости от наличия прямого указания в договоре плата за субаренду не может превысить размера самой арендной платы. Следовательно, закон не позволяет получать доход от передачи в субаренду государственного или коммунального имущества (земли).

 

Из рассмотренного следует, что при определении размера земельного налога и арендной платы в качестве налоговой базы во многих случаях выступает нормативная денежная оценка земельных участков (ст. 289 НКУ). Она не остается неизменной из года в год, а корректируется в соответствии с коэффициентом индексации, полученным на основе индекса потребительских цен за прошлый год по состоянию на 1 января текущего года. Величину коэффициента индексации поручено рассчитывать центральному органу исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (Государственному агентству земельных ресурсов).

 

Льготы по уплате земельного налога для физических и юридических лиц в Украине

 

НКУ предусматривает льготы по уплате земельного налога и для физических, и для юридических лиц (ст.ст. 281, 282 НКУ).

 

От уплаты налога освобождаются следующие физические лица:

 

  • инвалиды І и ІІ групп;
  • лица, имеющие на воспитании 3 и более детей в возрасте до 18 лет;
  • пенсионеры по возрасту;
  • ветераны войны и лица, на которых распространяется действие закона «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты»;
  • лица – пострадавшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС.

 

Следует учесть, что лица освобождаются от уплаты налога только в отношении одного земельного участка по каждому виду использования в рамках граничных норм:

 

  • 2 га – для ведения индивидуального сельского хозяйства;
  • 0,01 га – для строительства личного гаража;
  • 0,12 га – дл ведения садоводства и т.д.

 

Освобождение от уплаты налога за земельный участок в рамках норм его площади – логичное и обоснованное решение законодателя. Во-первых, нормы установлены в пределах, необходимых для целевого использования земельных участков (например, для строительства гаража вполне достаточно 100 кв.м земли). Во-вторых, установление норм предотвращает злоупотребления со стороны налогоплательщиков. В истории законодательства имеются примеры, когда из-за пробелов освобождались от налогообложения объекты, которые активно использовали (в том числе, в предпринимательской деятельности) члены семьи льготника.

 

НКУ устанавливает льготы для юридических лиц определенных категорий. Нормы по площади при освобождении от уплаты налога не предусмотрены, однако, для плательщиков в некоторых случаях имеются условия. Например, дошкольные и общеобразовательные учебные заведения, чтобы быть льготниками, должны финансироваться исключительно за счет средств государственного или местного бюджета. Зарегистрированные в Украине религиозные организации не будут платить земельный налог, если земельные участки используются для строительства и обслуживания культовых и иных зданий, необходимых для осуществления их деятельности. Не будут платить налог и благотворительные организации, деятельность которых не предусматривает получение прибыли.

 

Отчетность по налогу на землю

 

Отчетным периодом платы за землю является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря одного и того же года. Основанием для начисления земельного налога является информация государственного земельного кадастра, а для арендной платы – договор аренды.

 

Плательщики (кроме физических лиц) ежегодно самостоятельно рассчитывают размер платы за землю по состоянию на 1 января нового года (п. 286.2 НКУ) для подачи отчетности.

 

Для физических лиц начисление сумм налога проводят органы ГНС, которые в срок до 1 июля текущего года выдают плательщику налога уведомление-решение об оплате налога (п. 286.5 НКУ). Если в течение календарного года право собственности на земельный участок перешло от одного собственника к другому, то оба лица уплачивают налог:

 

  • бывший собственник – за период с начала календарного года и до начала месяца, в котором право собственности перешло к другому лицу;
  • новый собственник – за период, начиная с месяца, в котором к нему перешло право собственности, и до конца календарного года.

 

Возможны случаи, когда сумму налога за один налоговый период уплачивают несколько лиц в соответствующих частях. Если на земельном участке расположено здание, находящееся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, то начисление производится каждому из владельцев. Порядок определения размера части суммы к оплате (пропорционально либо в равных частях) определяет пункт 286.6 НКУ, в зависимости от того, находится объект недвижимости в общей совместной или долевой собственности, разделены ли его части в натуре.

 

Если физические и юридические лица являются не совладельцами, а пользователями одного здания, то начисление налога за земельный участок, на котором расположено здание, проводится каждому из них пропорционально площади здания, находящейся в их пользовании (с учетом придомовой территории).

 

Налогоплательщик вправе выбрать способ подачи налоговой декларации.

 

Вариант первый. Налогоплательщик в срок до 20 февраля текущего года предоставляет в орган ГНС налоговую декларацию на текущий год. В ней показывается разбивка годовой суммы равными частями по месяцам. Если декларация подается впервые, к ней прилагают справку (выписку) о размере нормативной денежной оценки земельного участка. В дальнейшем этот документ подается только в случае утверждения новой нормативной денежной оценки. Представляя годовую декларацию, тем самым плательщик освобождает себя от обязанности представления ежемесячных деклараций.

 

Вариант второй. Налогоплательщик представляет ежемесячно налоговую декларацию за прошедший месяц в течение 20 календарных дней месяца, который следует за отчетным. В этом случае подавать декларацию до 20 февраля текущего года не нужно.

 

До 2012 года годовая декларация по плате за землю подавалась до 1 (а не 20) февраля текущего года. Разумно предположить, что лица, не успевшие или забывшие подать годовую декларацию, могли исправить положение 12-кратным посещение ГНИ в течение года. На сегодняшний день установлен единый срок подачи и годовой отчетности, и отчетности за первый месяц года. Думается, что второй вариант отчетности подойдет только для субъектов, которые предполагает неоднократные прибытие и убытие из собственности (пользования) ряда земельных участков. Ежемесячный отчет для них будет более уместным, чем постоянное корректирование поданной отчетности.

 

Следует обратить внимание на то, что отчетность предоставляется по месту нахождения объекта. Следовательно, при нахождении земельных участков в разных населенных пунктах нужно подавать декларации в разные ГНИ.

 

Форма налоговой декларации по плате за землю утверждена приказом ГНА № 1015 от 24 декабря 2010 г. Скачать образец.

 

Оплата земельного налога

 

Своевременная уплата налога является одной из основных обязанностей владельцев и пользователей земельных участков (ст.ст. 91, 96 ЗКУ). Сумма налога уплачивается ежемесячно равными долями в течение 30 календарных дней после завершения налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НКУ). Выбранный вариант предоставления отчетности (единожды в начале года либо ежемесячно) не будет влиять на порядок платежей. При ежемесячной подаче декларации срок для исполнения налогового обязательства будет таким же. Но, ради правоты, следует сказать, что установлен он нормами совсем других статей. Так пункт 57.1 НКУ предусматривает уплату суммы налогового обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем​​ граничного срока представления налоговой декларации (то есть по истечении 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным).

 

Физическое лицо осуществляет плату за землю в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п. 287.5 НКУ).

 

Использованные источники:

 

  1. Земельный кодекс Украины
  2. Налоговый кодекс Украины
  3. Закон Украины «Об аренде земли»
  4. Закон Украины «О плате за землю» (утратил силу)
  5. Приказ ГНА № 1015 от 24.12.2010 г. «Об утверждении формы налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)»

 

Наш телефонобратный звонок

 

Этот материал подготовлен . Использование материалов разрешается при условии ссылки на ЮрМаркет. Для интернет-изданий – обязательна прямая открытая для поисковых систем гиперссылка.


Юридический супермаркет™ 2002-2013   размещение рекламы
Рейтинг популярности страницы Налог на землю в Украине - земельный налог, ставка и расчет, отчетность, льготы на сайте ЮрМаркет - 4.2



акция

загранпаспорт
закрытие ФОП
бухгалтерские услуги онлайн
пакет легализации акция
акция2

gjvjom