Порядок уплаты акцизного налога

Государственная фискальная служба Украины выдала разъяснение от 24.02.2015, № 4478/5/99-99-21-05-16 о предоставлении информации (относительно налогообложения акцизным налогом операций по переоборудованию грузового транспортного средства в легковой автомобиль).

Подпунктом 212.1.14 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса Украины лицо - владельца ввезенного на таможенную территорию Украины грузового транспортного средства, которое переоборудуется в легковой автомобиль, с которого взимается акцизный налог, определены в качестве плательщика указанного налога.

Датой возникновения налоговых обязательств в случае осуществления переоборудования грузового транспортного средства, который соответствует товарной позиции 8704 согласно УКТ ВЭД (ЗУ ,,О таможенном тарифе Украины’’), в легковой автомобиль, что соответствует товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД, является дата выдачи документа о соответствии переоборудованного автомобиля требованиям безопасности дорожного движения. В этом случае акцизный налог уплачивается владельцем такого транспортного средства не позднее даты подачи документов в орган внутренних дел Украины для регистрации или перерегистрации такого транспортного средства (пункт 216.11 ст. 216 НКУ).

Плательщики акцизного налога при обращении в органы внутренних дел Украины для регистрации или перерегистрации переоборудованного грузового транспортного средства в легковой автомобиль обязаны предъявить квитанции или платежные поручения об уплате налога с отметкой банка о дате выполнения платежного поручения (подпункт 222.2.4 п. 222.2 ст. 222 НКУ).

Декларации акцизного налога подаются ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода контролирующему органу по месту регистрации, то есть для юридических лиц - по месту нахождения, для физических лиц - по месту жительства.

Учитывая место подачи декларации, акцизный налог с операции переоборудование грузового транспортного средства в легковой автомобиль уплачивается по месту нахождения (жительства) лица, которое является владельцем переоборудованного транспортного средства, по коду бюджетной классификации 14020800 ,,Акцизный налог с произведенных в Украине транспортных средств > Транспортные средства (кроме мотоциклов и велосипедов)’’ в соответствии с Классификацией доходов бюджета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 N 11.

Указанный налог исчисляется по ставкам, определенным в подпункте 215.3.5.1 подпункта 215.3.5 п. 215.3 ст. 215 НКУ, размер которых дифференцируется в зависимости от кода продукции согласно ЗУ ,,О таможенном тарифе Украины’’, рабочего объема цилиндров двигателя и срока эксплуатации (новые транспортные средства или те, что использовались не более/свыше пяти лет).

Поскольку ставка акцизного налога установлена в иностранной валюте (евро), расчет суммы налога осуществляется по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на первый день квартала, в котором возникло налоговое обязательство, и остается неизменным в течение квартала (подпункт 217.3 ст. 217 НКУ).

Согласно ст. 5 Гражданского кодекса Украины акт гражданского законодательства не имеет обратного действия во времени, кроме случаев, когда он смягчает или отменяет гражданскую ответственность лица. Если гражданские отношения возникли раньше и регулировались актом гражданского законодательства, который потерял действие, новый акт гражданского законодательства применяется к правам и обязанностям, которые возникли с момента вступления им в силу.

Таким образом, если документ о соответствии переоборудованного автомобиля требованиям безопасности дорожного движения получено до 01.01.2015, владельцы таких грузовых транспортных средств, которые переоборудованы в легковые автомобили, не должны уплачивать акцизный налог.

Подводя итоги, при обращении в органы внутренних дел Украины для регистрации или перерегистрации переоборудованного в легковой автомобиль грузового транспортного средства заявитель должен предоставить:

- документ о соответствии переоборудованного автомобиля требованиям безопасности дорожного движения;

- квитанцию или платежное поручение об уплате акцизного налога с отметкой банка о дате выполнения платежного поручения (для автомобилей, на которые с 01.01.2015 выдан документ о соответствии переоборудованного автомобиля требованиям безопасности дорожного движения).

Сумма акцизного налога в платежном документе должна быть вычислена согласно кода (ЗУ ,,О таможенном тарифе Украины’) транспортного средства после переоборудования с учетом рабочего объема цилиндров двигателя и срока эксплуатации автомобиля.

Например, после переоборудования грузового транспортного средства 2008 года выпуска в Ford Transit T 260 с дизельным двигателем с объемом цилиндров 2200 куб. см, документ о соответствии которого требованиям безопасности дорожного движения выдан 12.01.2015, такой переоборудованный автомобиль классифицируется по коду УКТ ВЭД 8703 32 90 30 (другие транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1500 куб. см, но не более 2500 куб. см, используется более пяти лет), и ставка налога для него составляет 2,441 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя. В первом квартале 2015 г. акцизный налог составляет 103285,0 грн. (что соответствует 5370,2 евро при официальном курсе НБУ 1923,2908 грн. за 100 евро).

Расчет акцизного налога для указанного автомобиля в 1 квартале 2015 года:

2,441 (ставка налога) * 2200 (объем цилиндров в куб. см) * 1923,2908 (официальный курс валюты в грн. за 100 евро) / 100 = 103285,0 грн. (после округления).

09.04.2015

Автор: собственная редакция